Как списать кредиторскую задолженность без налоговых последствий

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как списать кредиторскую задолженность без налоговых последствий». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Другое основание для списания дебиторской задолженности — невозможность взыскать долг в порядке исполнительного производства. В этом случае Служба судебных приставов выносит акт о завершении взыскания долга в связи с невозможностью его осуществления и возвращает исполнительный лист кредитору. На основании соответствующего акта и исполнительного листа фирма-кредитор вправе списать дебиторку.

Невозможность взыскания долга приставами

Следует иметь в виду, что до истечения срока действия исполнительного листа — то есть в течение 3 лет после его выдачи судом — кредитор может неоднократно инициировать повторное взыскание задолженности, передавая лист в службу судебных приставов, правда, всякий раз не ранее чем через 6 месяцев после его возврата приставами (пп. 4, 5 ст. 46 закона «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ).

Рассмотрев, на основании чего можно списать дебиторскую задолженность, ознакомимся с нюансами документального оформления такого списания.

Когда долг признаётся безнадёжным или нереальным к взысканию, его списывают за счёт специального резерва по сомнительным долгам. Покрыть убытки таким образом могут только те компании, которые используют метод начисления выручки по отгрузке.

Порядок формирования регулирует ст. 266 Налогового кодекса РФ. Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации налогового периода и зависит от срока долга:

• списание полной суммы происходит, если срок задолженности превышает 90 дней;
• если срок от 45 до 90 дней — сумма резерва составляет 50% от дебиторского долга.
• задолженность не включается в сумму резерва, если срок долга менее 45 дней.

Кредиторская задолженность «висит» на балансе компании до даты, когда произошло:

• погашение (с искусственной кредиторской задолженностью это невозможно);
• исключение кредитора из ЕГРЮЛ;
• списание просроченной кредиторской задолженности после 3 лет (срок исковой давности согласно (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 192 ГК РФ).

Оба факта хозяйственной жизни многие компании все время откладывают, в том числе благодаря тому, что при определенном подходе срок исковой давности можно переносить до бесконечности. Причем даже если кредитора исключили из ЕГРЮЛ, но есть возможность оформить переуступку долга (договор цессии).

Из-за порочной практики со временем баланс компании становится все более непривлекательным для пользователей бухгалтерской отчетности, включая:

• банки, в которых компания рассчитывают получить кредиты или банковские гарантии;
• потенциальных поставщиков и заказчиков.

Самый очевидный из не имеющих последствий для налога на прибыль вариант – это:

• изыскать оборотные средства;
• погасить кредиторскую задолженность.

Но зачастую этот вариант очень дорогой и непригоден на практике. Необходимо понимать, что компании, на которых оформлена искусственная задолженность (назовем их «дружественные кредиторы»), уже не могут принять оплату – срок их жизни невелик.

Можно ли выйти из подобной ситуации, в том числе в условиях нехватки оборотных средств?

Оказывается, да – вполне возможно.

Для этого необходимо:

• списать кредиторскую задолженность без увеличения своих налоговых обязательств;
• заменить сомнительный вид пассива на более надежный.

Срок исковой давности для дебиторской задолженности

Возникает дебиторская задолженность по совершенно разным причинам, например, если покупателю товар уже отгружен, но он за него еще не оплатил. Из подобных различных задолженностей в компании или у ИП формируется дебиторка, то есть та сумма дебиторской задолженности, которую должны погасить контрагенты. Часть из них свой долг со временем покрывает, но некоторые суммы все же остаются незакрытыми и взыскать с покупателей эти деньги не представляется возможным. В таком случае данные долги подлежат списанию. Таким образом, списание дебиторки возможно в одном из следующих случаев:

• если контрагент погасил свой долг;
• если долг признан безнадежным.

Если свою задолженность контагенты погашают, то понятно, что денежные средства поступают в кассу или на расчетный счет и долг закроется.

Однако, что касается безнадежного долга, то признать его можно в нескольких случаях. Например, в случае невозможности выполнить свое обязательство контрагентом, например, при его банкротстве. Либо по истечению срока исковой давности. Такой срок равняется трем годам с момента признания долга. При этом с возможно прерывание срока давности. Например, если контрагент свой долг признал, либо был предъявлен в суд иск. В день, когда суд принимает заявление истца или в день получения письма от контрагента с актом-сверки, прерывается срок исковой давности. С этого момента отчитывать трехлетний срок необходимо уже заново, причем время, прошедшее до прерывания, в общий срок включаться не будет.

Важно! Необходимо помнить об одном ограничении. Общий срок исковой давности не может превышать 10 лет, даже в том случае если имело место его прерывание.

Одной из причин прерывания срока исковой давности является частичное погашение контрагентом своего долга, даже в том случае, акт сверки подписать он отказался. Определенный перечень причин, по которым возможно прерывание срока исковой давности, законом не установлен. Содержатся они в постановлении Пленума Верховного суда и к основным из них относятся те, при которых контрагент, имеющий задолженность:

• часть долга оплатил;
• подписал акт-сверки;
• выплатил неустойку;
• представил письмо с просьбой об отсрочке;
• подал встречное заявление на взаимозачет требований;
• подписал соглашение о внесении изменений в соглашение, что подтверждает признание им долга.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Наша организация относится к малым предприятиям и не создает резерв по сомнительным долгам. Как в этом случае мы может списать дебиторскую задолженность?

Ответ: С этой целью может использоваться 91 счет субсчет «Прочие расходы». Проводка будет такой же, какую крупные компании используют для списания остатка долга, который не покрыл созданный резерв.

Вопрос: Срок давности по задолженности контрагента менее трех лет, однако должник уже ликвидировался. В этом случае списать задолженность уже можно или нужно ждать 3 года?

Ответ: Нет, 3 года ждать не нужно. Если у организации есть документы, подтверждающие, что должник ликвидирован, то для списания задолженности ждать 3 года не потребуется. Это можно сделать и раньше трехлетнего срока.

Понятие ликвидации должника

В соответствии со ст. 61 ГК РФ, под ликвидацией юридического лица понимается прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам за исключением случаев, предусмотренных законом.

Это значит, что при ликвидации компании она исключается из Единого государственного реестра юридических лиц. И все ее долги «сгорают». То есть теперь ни она никому, ни ей никто и ничего не должны.

Ликвидация может быть добровольной и принудительной. Разница между ними довольна существенна: при добровольной ликвидации компания сама решает прекратить свою деятельность, а при принудительной ее к этому обязывают контролирующие органы и суд.

Решение о добровольной ликвидации может быть принято:

1. При слиянии одной компании с другой. В этом случае две компании в результате слияния прекращают свою деятельность и регистрируется новая.
2. При поглощении одной компанией другой: одна компания прекращает свою деятельность и все свое имущество (в том числе долги) передает другой.
3. Если при окончании второго года деятельности (или любого последующего) стоимость чистых активов компании (разницы между активами и обязательствами) будет меньше, чем размер уставного капитала (добровольное банкротство по инициативе руководителя фирмы).
4. Если руководство решило прекратить деятельность компании. Например, фирма признана убыточной и собственники решили ее закрыть, потому что не видят перспектив развития.

Однако ликвидация может быть не только добровольной, но и вынужденной.

Бухгалтерские проводки в связи со списанием дебиторской задолженности, налоговый учет

Порядок списания долга зависит от того, создавался ли резерв под такую задолженность или нет.

Если резерв по безнадежной задолженности создавался, то проводки будут такие:

Дт 91 Кт 63 — создан или доначислен резерв по сомнительным долгам.

Дт 63 Кт 62 (60, 76) — безнадежная дебиторская задолженность списана за счет резерва.

Если у вас остались нерешенные вопросы, ответы на них вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Если резерв по безнадежной задолженности не создавался, то в учете будут сделаны следующие проводки:

Дт 91 К 62 (60, 76) — безнадежная дебиторская задолженность, не покрытая резервом, списана в прочие расходы.

Бывает, что созданного резерва недостаточно для списания всего долга. В этом случае часть задолженности спишется за счет резерва, а остаток будет отнесен на расходы.

Списанная задолженность должна в течение пяти лет учитываться на забалансовом счете 007 (п. 77 Положения по бухучету № 34н). Столько же лет хранятся и документы, послужившие основанием для такого списания (ст. 29 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 3 402-ФЗ).

В налоговом учете будет использован аналогичный порядок: списание задолженности в связи с ликвидацией должника делается за счет резерва, а если такового нет, то дебиторка относится на внереализационные расходы.

ВАЖНО! Отдельные недобросовестные организации специально прибегают к процедуре ликвидации, чтобы не платить по своим долгам. Руководители таких предприятий будут подвергнуты уголовному преследованию (ст. 196 УК РФ — преднамеренное банкротство, ст. 197 УК РФ — фиктивное банкротство).

На основании чего правомерно списывать дебиторку

Когда можно списать дебиторскую задолженность? Правомерно говорить о трех основных сценариях ее списания:

1. Списание по факту погашения долга дебитором.
   Такое списание не предполагает появления у кредитора каких-либо дополнительных прав либо обязанностей в части налогообложения — если вести речь об основной сумме долга. Исключения будут наблюдаться:
   • при получении дохода от процентов — в этом случае предстоит начислить и уплатить налог на него;
   • когда дебитор — физлицо, не зарегистрированное как ИП, и процентная ставка по займу меньше ставки рефинансирования ЦБ РФ: в этом случае кредитору как налоговому агенту нужно будет исчислить и уплатить налог с материальной выходы дебитора.

1. Списание по факту прощения долга дебитору.
   Аналогично каких-либо налоговых прав либо обязанностей у кредитора здесь не появляется, за исключением необходимости исчислить и уплатить налог с материальной выгоды по прощенному долгу физлицу, не зарегистрированному как ИП.
   Прощение долга расценивается как безвозмездная передача имущества и потому не может быть включено в расходы (письмо Минфина от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34, п. 4 ст. 270 НК РФ). Однако в постановлении Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2833/10 предусмотрена возможность списать долг в расходы, если у компании-кредитора есть коммерческий интерес в прощении долга. Но в судебных спорах с ФНС такой расход не всегда удается отстоять (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2013 № 15АП-13132/13).

1. Списание по факту признания задолженности безнадежной.
   Здесь ситуация с точки зрения налоговых последствий интереснее: списанный безнадежный долг можно учесть во внереализационных расходах при формировании налоговой базы на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). При УСН такой преференции не предусмотрено (письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274).

Признать долг безнадежным можно, если (п. 2 ст. 266 НК РФ):

• истек срок давности судебного взыскания долга;
• долг аннулирован по причине невозможности его погашения;
• долг аннулирован решением органа власти;
• организация-должник была ликвидирована;
• судебные приставы не смогли взыскать долг за счет имущества дебитора.

Рассмотрим основания для списания дебиторской задолженности в бухучете в силу признания долга безнадежным — с перспективой его включения в расходы, подробнее.

Списание долга при не зависящих от сторон обстоятельствах: нюансы

Долг может быть аннулирован, то есть признан безнадежным:

1. В силу фактических обстоятельств, мешающих исполнению обязательств по договору, на которые ни одна из сторон повлиять не может (п. 1 ст. 416 ГК РФ).
   Как правило, речь идет о форс-мажорных обстоятельствах — стихийных бедствиях, техногенных катастрофах.
   Наступление таких обстоятельств может быть подтверждено официальным заключением МЧС или другого органа власти (письмо Минфина от 02.07.2009 № 03-02-07/1-336).

1. В силу издания органами власти акта, положения которого делают невозможным исполнение обязательств дебитором — это также рассматривается как обстоятельство, не зависящее от воли сторон договора.

Типичный пример — отзыв банковской лицензии у кредитно-финансовой организации, которая была гарантом дебитора по сделке (в то время как должник со своей стороны сумел законно обосновать невозможность погашения долга самостоятельно).

При признании соответствующего нормативного акта утратившим силу обязательство кредитора вновь становится актуальным и подлежит исполнению, если иное не установлено соглашением между ним и кредитором.

Сумма, в которой производится списание в налоговом и бухучете также определяется по-разному. В бухучете списание производится вместе с НДС, который начислялся сверху на стоимость товаров (услуг).

Согласно правилам бухучета учет ее стоимости с НДС производится на одном счете.

В налоговом учете установлен порядок определения базы для налогообложения по НДС по правилу первого события (или по отгрузке или по оплате, смотря какое событие произошло раньше), поэтому обязанность по начислению налога у предприятия уже возникла ранее (ст. 167 НК).

По разъяснениям, которые давались фискальными органами плательщик налогов имеет право произвести списание дебиторки полной суммой вместе с НДС.

Особенности бухгалтерского и налогового учета

Бухгалтерский учет предполагает, что при документальном отображении дебиторские долги относятся к активам компании. Ведь они считаются частью имущества, просто находятся в распоряжении не самого предприятия, а других участников отношений.

Главное – учитывать, какие варианты налогообложения применяются на том или ином предприятии. Отдельный учет проводится для авансов, выданных второй стороне.

Для отображения дебиторских долгов пользуются несколькими основными счетами. Согласно общему плану, кодировки у них следующие: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 91, 91-2.

Расшифровка означает наличие следующих направлений по работе:

• дебиторы и кредиторы с различными статьями расходов;
• учредители;
• персонал, осуществляющий прочие операции;
• подотчетные лица;
• вознаграждение за труд персоналу;
• страховка и обеспечение социального плана;
• налоговые сборы при сотрудничестве с покупателями и партнерами;
• поставщики, подрядчики.

Долги, признанные безнадежными, чаще всего относятся к прочим расходам. Для этого создаются резервы из средств, перечисленных другими предприятиями. Они позволяют защититься, когда происходит списание дебиторской задолженности при ликвидации кредитора.

Причины образования долгов

Исполнение хозяйственных договоров требует от представителей бизнеса грамотного бухгалтерского учета. Моменты оплаты по сделкам редко совпадают с днями отгрузки товара, завершения работ или оказания услуг. После выставления коммерческого счета компания должна зафиксировать ожидаемую сумму в регистрах. Средства, причитающиеся фирме, отражают в составе дебиторской задолженности.

Само по себе наличие неоплаченных счетов не считается негативным явлением. Это характерная черта активного участия в деловом обороте. Если объем не исполненных контрагентами обязательств растет, руководству надлежит принять меры. Формирование крупных долгов ведет к сокращению оборотного капитала и грозит финансовой нестабильностью.

Специалисты выделяют два типа «дебиторки».

Таким образом, дебиторская задолженность – имущественные права хозяйственного общества. Возникает она, когда средства за отгруженную продукцию, оказанные услуги или выполненные работы, не поступили на счет компании. К формированию долга может привести также начисление пени, штрафов, вынесение судебных решений о взыскании денег или заключение соглашений об оплате. Появляются требования у организации и в случае имеющейся переплаты в пользу кредитора.

При оценке перспектив взыскания «дебиторки» ликвидационная комиссия опирается на положения главы 12 ГК РФ. По общему правилу обратиться в суд с иском о погашении задолженности компания может в течение 3 лет. Специальные сроки установлены отраслевыми законами (ст. 197 ГК РФ).

При оценке задолженности стоит помнить о правилах перерыва и приостановки течения исковой давности. Отсчет периода, отведенного законом на судебную защиту, начинается заново в случае признания дебитором долга (ст. 203 ГК РФ). Перечень действий, подтверждающих этот факт, приведен в постановлении ВС РФ № 43 от 29.09.15. Высшая инстанция включила в список:

• погашение процентов за несвоевременную оплату;
• обращение с просьбой об отсрочке;
• подписание акта взаимных расчетов;
• заключение договора о зачете встречного требования;
• реструктуризацию.

А вот частичная оплата без однозначного признания долга в перечень не вошла. Ссылаться на этот факт в суде нельзя.

Учесть необходимо и правила приостановки срока. Они описаны статьей 202 ГК РФ. Основанием становится действие непреодолимых обстоятельств. К таковым относят военное положение, стихийное бедствие, введение моратория и т. д. Эти периоды не принимают в расчет при определении исковой давности.

Таким образом, списание «дебиторки» становится обязательным этапом при закрытии бизнеса. Нулевой баланс очень важен для ликвидации, а потому комиссии предстоит избавиться от всех имущественных прав. Выбор способа списания зависит от причин прекращения деятельности, позиции учредителей и прочих факторов. Процедура закрытия бизнеса меняться не будет. Ликвидатору придется выполнить условия об извещении налоговых органов, рассчитаться с кредиторами, опубликовать сведения в «Вестнике государственной регистрации».

Списание безнадежной задолженности при ликвидации должника (Клинова К.)

Дата размещения статьи: 20.12.2017

Налоговые органы очень неохотно признают право налогоплательщика воспользоваться положениями п. 2 ст. 266 НК РФ, поскольку признание долга безнадежным влечет уменьшение налоговой базы и, как следствие, недоплату налога на прибыль. При признании долга безнадежным и его списании необходимо принимать во внимание несколько моментов, которые мы рассмотрим в данной статье.

Ликвидация по решению налогового органа

Одним из оснований признания долга безнадежным к взысканию является ликвидация организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Ликвидация компании может происходить либо по решению налогового органа, либо в общем судебном порядке, то есть с использованием процедуры банкротства.

Упрощенная процедура ликвидации недействующих юридических лиц возможна в случае, если организация в течение последних 12 месяцев не представляла налоговую отчетность и не осуществляла операций ни по одному банковскому счету (ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Такая организация исключается из ЕГРЮЛ по решению налогового органа.

В пункте 2 ст. 266 НК РФ не детализируется, в результате какой процедуры произошла ликвидация, в связи с этим ограничить права налогоплательщика по списанию в расходы задолженности ликвидированной организации в данном случае неправомерно.

Кроме того, согласно положениям ст. 64.2 ГК РФ исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам. В частности, можно упомянуть п. 1 ст. 61 ГК РФ.

Таким образом, в соответствии с нормами действующего права компания имеет полное право списать задолженность как безнадежную в случае упрощенной ликвидации своего контрагента. Данный вывод подтверждается как письмами Минфина России от 23.01.2015 N 03-01-10/1982, от 25.03.2016 N 03-03-06/1/16721, от 05.10.2015 N 03-03-06/2/56751, от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52390, от 24.07.2015 N 03-01-10/42792, так и арбитражной практикой (Постановления АС МО от 24.02.2015 N Ф05-413/2015, АС ЦО от 18.06.2015 N Ф10-1693/2015, АС Пермского края от 27.05.2015 N А50-2576/2015). Единственный момент, о котором стоит помнить в данном случае, это положения п. 8 ст. 22 Закона N 129-ФЗ: решение налоговой инспекции могут обжаловать кредиторы или иные лица, чьи законные интересы затрагиваются в связи с таким исключением, в течение года со дня, когда они узнали о нарушении своих прав. Следовательно, списать задолженность организации, ликвидированной в административном порядке, можно будет не ранее чем через год.

Общий порядок ликвидации

Согласно положениям Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» компания может быть признана банкротом или по заявлению кредитора, или по заявлению самого должника.

Позиция финансового ведомства по вопросу признания задолженности безнадежной и ее списания в случае банкротства компании должника сводится к следующему: дебиторская задолженность организации, которая признана банкротом и в отношении которой введена процедура конкурсного производства, не может считаться безнадежной и не подлежит списанию до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов (письма Минфина РФ от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313, от 19.02.2012 N 0303-06/1/559, от 11.12.2015 N 03-03-06/1/72494, от 05.10.2015 N 03-03-06/2/56751, от 14.03.2014 N 03-03-06/1/11063, от 19.09.2012 N 03-03-06/1/487).

Такая позиция финансистов вполне обоснованна ввиду того, что в процедуре конкурсного производства происходит формирование конкурсной массы, выявление имущества должника. Кроме того, после стадии конкурсного производства и ее завершения становится понятно, в каком объеме требования кредитора подлежат удовлетворению. Отсюда зависит размер задолженности, на которую можно уменьшить налогооблагаемую базу.

Стоит отметить, что если у должника, признанного банкротом, имеется поручитель, то кредитор признать задолженность безнадежной и ее списать не может даже при наличии завершенного конкурсного производства и исключении должника из ЕГРЮЛ. В таком случае признать долг безнадежным к взысканию возможно только в случае истечения срока исковой давности.

Период признания долга безнадежным

Чтобы определить, в каком периоде долг может быть признан безнадежным, необходимо обратиться к положениям п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которым расходы (в нашем случае это безнадежная задолженность), принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Положения ст. 272 НК РФ не оставляют налогоплательщику права произвольно выбирать период признания такого расхода (Постановления Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10, от 15.07.2010 N 2833/10, ФАС МО от 17.07.2015 N А40-29510/2014, Девятого ААС от 02.07.2015 N А40-102126/2014, ФАС ЗСО от 29.06.2015 N А67-6309/2014, АС МО от 28.02.2017 N А40-49539/216).

Следуя логике вышеуказанной судебной практики, безнадежные долги подлежат учету в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли в период наступления первого из предусмотренных ст. 266 НК РФ оснований. При этом не имеет значения, что организация поздно провела инвентаризацию и не вовремя выявила безнадежный долг.

Однако хотелось бы отметить противоположную судебную практику (Постановление АС ЗСО от 01.08.2016 N А46-11267/2015). Подобное решение было принято АС МО и отражено в Постановлении ФАС МО от 31.07.2013 N А40-156729/12-116-278.

В указанном судебном акте арбитры, удовлетворяя требования общества, пришли к следующему выводу: положения абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ в той мере, в которой они приводят к обложению налогом действительных результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и устраняет искажения налоговой базы, имевшее место в завершенных налоговых периодах, являются гарантией защиты права налогоплательщика на справедливое налогообложение результатов его финансово-хозяйственной деятельности. У общества было право на включение суммы дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов с учетом положений ст.

В соответствии со ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ.

Статьей 419 ГК РФ установлено, что обязательства по выплате долга ликвидированного юридического лица прекращаются ликвидацией юридического лица, за исключением случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо. Данное положение согласуется со ст. 61 ГК РФ, где закреплено, что ликвидация юридического лица влечет прекращение его существования без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

В силу ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. При реорганизации такой формы на основании п. 1 ст. 58 ГК РФ юридические лица прекращают деятельность и входят в состав нового юридического лица.

Таким образом, ликвидация организации C путем реорганизации в виде слияния не является основанием для списания дебиторской и кредиторской задолженности (только если не истек срок исковой давности).

Особенности ликвидации компании в упрощенном порядке

Необходимо отметить, что компания F (юридическое лицо, образованное в результате реорганизации в форме слияния, в том числе с компанией C) была исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо.

В силу ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ юридическое лицо, которое в течение последних 12 месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность. По данным основаниям компания F была исключена из ЕГРЮЛ.

Подпунктом 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, а в случае, если организация-налогоплательщик приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам, — суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. При этом безнадежными (нереальными к взысканию) в силу п. 2 ст. 266 НК РФ признаются те долги перед организацией-налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Примечание. По общему правилу срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Начинается он с того момента, когда организация узнала или должна была узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

К сведению. С 01.01.2013 безнадежными также признаются долги, взыскание которых невозможно в силу постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенного в порядке, установленном Законом N 229-ФЗ, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
— невозможность установления места нахождения должника, его имущества либо получения сведений о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или других кредитных организациях;
— отсутствие у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, если при этом все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Итак, признание и списание безнадежных долгов возможно:

• при истечении срока исковой давности по таким долгам;
• при прекращении обязательства в соответствии с гражданским законодательством из-за невозможности его исполнения;
• при принятии акта госорганом;
• при ликвидации организации-контрагента.

В силу п. 8 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения записи об этом в ЕГРЮЛ. Тем не менее данное событие не всегда считается признаком ликвидации организации.

Во всяком случае исключение недействующей организации из ЕГРЮЛ в порядке, предусмотренном ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ, не является ликвидацией. Данная позиция выражена в Письмах Минфина России от 11.12.2012 N 03-03-06/1/649, от 08.11.2012 N 03-03-06/1/577, от 07.07.2008 N 03-03-06/1/309, от 27.07.2005 N 03-01-10/6-347.

В данном случае в п. 8 ст. 22 Закона N 129-ФЗ предусмотрена защита кредиторов, так как исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке может быть обжаловано в течение года со дня, когда они узнали или должны были узнать о нарушении своих прав.

Похожие записи:

• Отчетность в Федеральную таможенную службу
• Все об оценке профессиональных рисков на 2022 год
• Забирают ли при разводе свидетельство о браке?